第一对差额征税有关的易混概念进行梳理(一)

本文梳理了与差别征税、发票开具、会计处理、纳税申报等问题相关的混淆概念。

第一部分，我们先了解几个概念

(1) 什么是差别征税？

差别征税是营业税改增值税后为解决增值税进项发票不能抵扣的项目，避免双重征税而采取的一种抵扣方式。

（二）小规模纳税人适用差别征税政策享受小微增值税优惠的免税销售额如何确定？

根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告第2号纳税人应确定其是否可享受增值税小微企业差额后销售额免税政策 在《增值税申报表（适用于小规模纳税人）》中“免税销售额”相关栏目差额征税怎么做账，填写差额后销售额区别。

（三）纳税人年度应税销售额超过增值税小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关登记为一般纳税人。适用增值税差异征税政策的纳税人年度应税销售额如何计算？

年度应税销售额的计算按照《增值税一般纳税人管理条例》（国家税务总局令第43号公布）的规定执行，其中包括纳税申报销售额、审计补充销售和税收评估调整销售。. 纳税人销售劳务、无形资产、不动产等可扣除项目的，其应税活动的年度应税销售额按扣除前销售额计算。此外，纳税人偶尔出售无形资产和转让不动产，不计入应税活动年度应税销售额。

（四）生产和生活服务业纳税人，是指提供四项服务销售额占总销售额50%以上的纳税人。纳税人享受差额计税政策的，纳税人是按照差额和价外费用前的全价参与计算，还是按照差额后的销售额参与计算？

答：按差额后的销售额计算。例如，纳税人提供劳务，可按规定享受计税差额政策，按差额后的销售额计征增值税。纳税人计算销售额比例时，货物销售额为2万元，差额前四项服务的总价及价外费用为20万元，差额后销售额为4万元。比例应按4/(2+4)计算。因纳税人四项服务销售额占总销售额50%以上，按规定可享受加分抵扣政策。

本文第二部分核心内容：如何发放税差？

差异征税的开票方式可全开，但文件明确规定差异部分（指抵扣部分，下同）不开具增值税专用发票的除外。按照这个标准，分为两种。一是差额部分不得开具增值税专用发票，二是差额部分可以开具增值税专用发票。

（一）第一类，差异不开具专用发票。即增值税由卖方征收多少，增值税由买方扣除多少。即如果政策明确规定差额不开具增值税专用发票，开具发票的方式有以下三种：一是全额开具普通发票；二是全额开具普通发票。功能是开具发票。这种情况下，发票接收人取得的发票差额对应的进项税额自然不参与抵扣。

现行政策明确规定，差额部分不开具增值税专用发票：

1. 经纪代理服务的销售额为扣除向委托方收取并代缴的全部价款及价外费用后的余额。向委托方收取的政府性基金、行政事业性收费，不开具增值税专用发票。（财税[2016]36号文附件2） 理解：付款单由收款单位出具。

2、对于旅游服务，您可以选择在全价中扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、机票费以及向其他单位或个人支付的费用以及获得的额外费用。接团旅游企业扣除差旅费后的余额为销售额。向旅行社购买者收取和支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。（财税[2016]36号文附件2） 理解：付款发票由受益单位或个人开具。

3.提供劳务派遣服务的纳税人可选择补交差额。扣除被派遣用工单位支付给劳务派遣人员的工资福利和社会保险、住房公积金等全部价款及取得的价外费用后的余额为 销售额应计征增值税按简化计税方法征收5%。选择缴纳差额税的纳税人，不开具增值税专用发票，可开具普通发票，用于向用人单位代收劳务派遣职工工资福利、办理社会保险和住房公积金等费用。为他们提供资金。（财税[2016]47号）

4.安保服务包括场地及驻地安保、特种安保、安保系统监控、提供武装押运服务等安保服务。纳税人提供安全保障服务的，按照劳务派遣服务政策执行。（财税[2016]68号）

五、纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括委托单位支付给委托单位职工的工资和社会保险、住房公积金该机构支付的资金。代收代付工资、代缴社会保险费和住房公积金，不开具增值税专用发票，可开具普通发票。（财税[2016]47号）

6. 、 、 、及其会员单位通过手机短信公益专项服务号接收对公益组织的捐赠，销售金额为所有价款和附加费扣除对公益组织的捐赠后的余额他们获得的费用。接受的捐赠不开具增值税专用发票。（财税[2016]39号）

7. 纳税人提供签证代办服务的，向服务对象收取并向外交部和外国驻华使（领）馆缴纳的签证费和认证费，在总价款和附加费中扣除后的余额获得的是销售额。向服务对象收取代缴的签证费、证明费，不得开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票。（国家税务总局公告2016年第69号）

八、纳税人进口按规定免征进口环节增值税的货物，销售货物向委托方代收代付。代收代付的款项，可以不开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。（国家税务总局公告2016年第69号）

九、境外单位通过其直属单位来华考试，以及直属单位提供的教育辅助服务。销售额为考试费收入扣除支付给境外单位的考试费后的余额，代收代缴境外单位考试费统一代扣代缴增值税。直属单位向境外单位代收代缴的考试费，不得开具增值税专用发票，但可开具增值税普通发票。（国家税务总局公告2016年第69号）

10.金融产品转让，销售金额为销售价格减去购买价格后的余额，不得开具增值税专用发票。金融产品转让不开具增值税专用发票。（财税[2016]36号文附件2） 理解：买方无需凭发票抵扣税款，可按“销售价格-购买价格”的差额征税。

11、自2018年7月25日起，航空运输销售代理机构提供国内机票代理服务，扣除向客户收取的一切费用及附加费，支付给航空运输公司或其他航空运输销售代理机构的净额结算后的余额国内机票及相关费用是销售额。空运销售代理机构将为其取得的所有价款及价外费用向买家开具行程单或开具增值税普通发票。（国家税务总局公告2018年第42号）

十二、自2018年1月1日起，航空运输销售代理公司为境外航段提供机票代理服务，向客户代收并支付给其他单位或个人的境外航段机票，从所取得的一切价款和价外费用中扣除。结算及相关费用后的余额为销售额。其中差额征税怎么做账，支付给境内单位或者个人的款项，应当有合法有效的发票或者行程单证明；向境外单位或者个人支付的款项，应当有合法有效的收据凭证。提供境外公证机构的确认证明。（财税[2017]90号）

13.小规模增值税纳税人出售取得的不动产，适用差异征税开具发票，通过系统差异征税录入已含税销售额（或已税核定额）和抵扣金额。开票功能，系统自动计算税额和金额，并在备注栏自动打印“税差”字样。（税总函[2016]145号）

他人出售其取得（不含自建）的房地产（不含自己购买的房屋）时，其总价减去该房地产的原购买价款或取得该房地产时的价格后的余额，取得的价外费用，按销售额计算。增值税按5%的税率向不动产所在地主管税务机关申报缴纳。（国家税务总局公告2016年第14号）

十四、在北京、上海、广州、深圳，个人出售已购买2年以上（含2年）的非普通房屋的，销售收入与房屋购买价款的差额为按5%的税率征收。缴纳增值税。（税总函[2016]145号、财税[2016]36号文件附件3）

例如，如果一个人出售商品房，则适用差额征税。含税销售额100万元，扣除（房屋原值）80万元，税率5%。增值税差额的计算公式为：税额=（已税销售额-扣除额）×税率或征收率/（1+税率或征收率）金额=已税销售额- 税额 当前增值税 = (00) × 5% / (1+5%) = $9523.81 金额 = - $9523.81 = $.19

15.航空运输公司的销售收入不包括代收机场建设费和代为销售客票而代收转让给其他航空运输公司的价款。（财税[2016]36号文附件2）

16. 销售。下列资本项目不包括：按规定提取的证券结算风险资金；证券公司资金结算违约垫付资金利息收付；结算过程中资金结算违约收付的罚息。（财税[2016]39号）

十七、试点纳税人可按照2016年4月30日前签订的有形动产融资售后回租合同提供的有形动产融资租赁服务继续缴纳增值税。

经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会或商务部批准从事融资租赁业务的，按照有形动产融资租赁服务继续缴纳增值税的试点纳税人，根据2016年4月30日之前签订的有形动产融资租回合同，合同中就到期前提供的有形动产融资售后租回服务，可选择下列方法之一计算销售额：

① 销售额为向承租人收取的价款本金、所有价款及收取的价外费用扣除贷款利息（包括外汇贷款和人民币贷款利息）及发行债券利息后的余额来自承租人。

纳税人为有形动产提供融资售后回租服务的，在计算当期销售额时可以扣除的价款本金为书面合同约定的当期应收本金。没有书面合同或者书面合同没有约定的，以当期实际收取的本金为准。

试点纳税人为有形动产提供融资售后回租服务的有形动产向承租方收取的本金不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。（财税[2016]36号文附件2）